十四、赋税：农业税

“国家存在的经济体现就是捐税。”在阶级社会，赋税制度就是国家政权实现其压迫剥削劳动人民的职能的重要手段。

在中国历史上，春秋战国之际已经形成的赋税制度，在秦汉时期进一步固定和完备，出现了赋、算、租、税四大类别。

不独土地占有，劳动者的人身以及关津市井都是课税的对象，而且每个私有者的财产、饲养的牲畜、各地出产的土特产，以及若干生活必需品和重要生产资料，也进入了课税的领域，甚至还在原有的正税之外，又有各种附加税的产生。

汉时的赋税具体有农业税：田租、刍税、稿税、亩敛税、口赋、更赋、献费和算訾等；

1、田租：税率为三十税一。

春秋战国之际，中原地区诸侯国，纷纷实行按私有土地数量征收田税（初税亩）或田赋（用田赋），僻处西陲的秦国，也实行了“初租禾”制度。

西汉建立之初，刘邦立即恢复了按民有土地数量征收田租的制度，但其税率从秦“收泰半之赋”，减到了“十五税一”，随后，“三十而税一”，形成定制。

汉代田租的征收办法。

首先，系以实物缴纳，属于实物税。

其次，是按固定税率以田地多少，与产量高低相结合的办法征收：各乡设乡啬夫，“知民贫富，为赋多少，平其差品。”

田租的征收，有一个按户估计田亩产量的过程，这就给普通种地百姓带来了不利。

按田亩多少课税，虽然田多者税多，田少者税少，但又按产量定率征收，因多施肥、勤用力以及精耕细作获得的高产，每亩地交的税也多。

贫苦农民因田地少而精耕细作，因定率重而多输田租；地主却因地多，广种薄收而定率轻，获厚利。

而且，定率毕竟是一个人为的主观行为，这其中，地主豪强是否跟税吏有勾结而故意定率轻，或瞒报土地，或转嫁给平民百姓，就不得而知了。

故两汉田租虽轻，获利者仍是地主而非贫苦农民。

2、田刍、稿（藁）税：百亩交刍三石、稿二石。

户刍：每户一石。

刍是饲草，藁指禾秆，汉代比之于秦，刍分田刍和户刍，刍、稿税属于田亩附加税。

刍、藁在秦汉是一种重要的战略物资，牛马是交通、运输必不可少的畜力，通信和军需系统饲养大量马匹，所需刍藁的需求数量很大。因其重要性，刍藁常和田租并提。

秦制：“入顷刍、稿，以其受田之数，无垦不垦，顷入刍三石、稿二石。刍自黄及束以上皆受之。入刍、稿，相输度，可也。”

即刍、稿税的税率为每顷田地纳刍三石和稿二石，干叶和乱草够束以上，均可以充作刍税，并由纳税者运送到官府过秤。

汉代另有户刍：民爵以下凡立户，要以户为单位在十月份上交刍一石：“卿以下，五月户出赋十六钱，十月户出刍一石，足其县用，余以入顷刍律入钱。”

刍、稿税的征收办法：先征户刍，可以以钱折纳，十月再征田刍和稿，刍可以折稿充税和以钱折纳，刍一石当稿二石。

汉代，朝廷为博名声不加田亩税，却屡次加征刍、稿税。

3、亩敛税：每亩税十钱。

东汉桓帝延熹八年，“初令郡国有田者，亩敛税钱。”这显然是按田亩征收田租、刍、稿税之外的又一项田亩附加税。

中平初年，张让曾劝灵帝：“今敛天下田，亩税十钱，以修宫室。”

以上，田租、刍、稿、亩敛税，都是以私有土地为课税基础的税目。这意味着，封邑、贵族皇族的田地不在课税之内。而东汉朝廷有多达八百多个封候，食邑无数。

4、口赋：成年男女一百二十钱，未成年男女二十三钱。

口赋即口钱和算赋。

口钱又叫头钱，系课之于七岁至十四岁的不服徭役的未成年男女；算赋则为课之于十五岁以上的成年男女的人头税。

前者每人每年原纳税二十钱，至武帝时每人每年增加三钱，合计为二十三钱；后者每人每年纳税一算，为钱一百二十文，故曰“算赋”。

关于二者的用途，口钱二十三钱中，“二十钱以食天子，其三钱者，以补车骑马也。”

关于口钱征收的年龄，汉元帝之前以三岁起征，改为七岁起征。

征收办法：开始并无固定征收时间，每年的正月、二、三、四、五、六月乃至八、九月均可征收，每月征收的次数也无固定，每次只征收一小部分，直到每算定额征足为止。东汉后来逐渐形成了每年“八月算民”的制度，称赋钱为“秋赋”。

征收机构和步骤：先以“里”为单位，里正按口定“算”，然后分次征收；征收之后，由里正将每月几次征收的口钱、算赋，归总并上缴于所属之乡的乡佐；最后，再由乡佐按照一定的分配比例，把征收口算钱按“给转卖”、“给吏奉”、“缮兵”、“传送”等项用途分成若干份，分别上缴或留用。

5、更赋：过更钱三百，践更钱两千。

更是徭役的名称，更赋即代役钱。

秦制，“天下人皆直戍边三日之役，亦名曰更，所谓徭戍也”。

这种更役不可能都亲自去，也不可能完成三日之戍就返回，而是“一岁一更”，即实际上服役者一人代替了许多人三日戍边之役。

于是，每人每年，出钱三百入官，官以给戍者，是谓“过更”，其所纳之钱叫“过更钱”，也叫代役钱，欠纳的钱叫“逋更赋”或“逋更钱”。

此外，每个成年男子每年应服一月之役，叫月为更卒，亲自服役叫“卒更”，也可以钱二千雇人代役，叫“践更”。

因此，更有三品：过更、卒更、践更，实为服戍边三日之役与更卒之役的三种方式，因而用以代替徭役的赋税，便叫“更赋”。

6、献费：每人六十三钱。

“献费”之名，始见于汉高祖，诏云：“欲省赋甚，今献未有程，吏或多赋以为献，而诸侯王尤多，民疾之。令诸侯王、通侯，常以十月朝献，及郡各以其口数率，人岁六十三钱以给献费。”

其按人口征收现钱，也属于人口税的一种，它不同口钱、算赋，是在二者之外的另一种人口税。

从“献费”的名称来看，显然是诸侯王和地方官以贡献方式输于朝廷的，其数量并无固定，故而有任意“多赋以为献”的现象。汉高帝之所以限制为每人每年六十三文，意在防止多赋于民。

汉文帝，“陛下即位，亲自勉以厚天下，损食膳，不听乐，减外徭、卫卒，止岁贡，省厩马以赋县传，去诸苑以赋农夫。令郡国无来献，惠施天下。”

这里的“止岁贡”，可见献费从此取消了，不再见“献费”之名，代之而起的，则为方物之贡，郡国诸侯各以其方物充输！

方物之贡，由于的数额并无朝廷、律法规定，这常常成为郡国加派剥削百姓的有力手段。

7、算訾：家资万钱税一算，即一百二十钱。

訾算，“以訾征赋，訾万钱，算百二十也。”即家财每一万钱纳税一百二十钱，就是按财产课税，其课税对象应是除了商人还包括一般居民。

故常见“高訾富人”的说法，也有大家、中家、小家之称，还有高赀、赀家等称谓。

西汉时，“中家赀直十五万，包括小奴二人值三万、大婢一人二万、轺车二乘值万、用马五匹值二万、牛车二辆值四千、服牛二头值六千、宅一区值万、田五顷值五万等项。”每年须纳税十五算，即一千八百钱，税率为百分之一点二，类似后世的房产税。

“小家宅一区直三千，牛一头值三千，田五十亩值五千，桑树一株值三千等。”

官府在核实民赀时，在增赀、计赀和核赀等过程中，有的地方官吏以农民的“衣履釜甑”为赀，或不实增资，额外剥削贫苦农民。