十五、赋税：工商税

汉代关于商业和私有财产的税，名目繁多，在这类税目中，不少为汉武帝时期所新增者，有的仅行于一时。其为长期存在的定制者，仅算訾、市租、关津税与六畜税等而已。

商业税：算訾、算缗税、占租、市租、关津税、六畜税、酒税、盐铁税、山海池泽之税等。

1、算訾：家资万钱税一算，即一百二十钱。

按财产课税，包括动产与不动产，家资每一万钱纳税一算，其课税对象应是除了农民，还包括商人、工人，以及一般居民。

2、算缗税：每千钱纳税二十钱。

算缗税是汉武帝发明的，所谓“算贾人缗钱”，即按贾人所储藏的现钱课税，本质上是对工商业主的“储钱”课以现金税。

“一贯千钱，出算二十”，即每千钱纳税二十钱，税率为百分之二。

武帝时期，“算缗令”的发布，导致了“杨可告缗遍天下”的局面，结果使富商大贾受到极大的打击，可见“算缗钱”是专门针对商贾的税制。

武帝末年，“不复告缗”，就此废止。

3、占租：钱二千而一算，即每千纳税一百二十钱。

秦时无之，汉代确有此制。类似于增值税。

汉武帝时，令“诸贾人、末作、贳贷买、居邑、稽诸物及商以取利者，虽无市籍，各以其物自占，率缗钱二千而一算。诸作有租及铸，率缗钱四千一算。非吏比者、三老、北边骑士，轺者以一算；商贾人轺车二算；船五丈以上一算。匿不自占，占不悉，戍边一岁，没入缗钱。有能告者，以其半畀之。”

率缗钱二千而一算，即以商人的货物估值，每两千钱纳税一百二十钱；工匠的铸造产品，四千一算。

还包括车、船税：一般人的轺车，须纳税一算，商人二算；一艘船，须纳税一算。

这些都需要自己估值自己上报，即自占。如果隐匿不报，会被没收并罚戍边一年。别人也可以举报，举报成功的可得其资产的一般。

4、市租。

此税系继承秦制而来，秦时在城市中有固定市场并征收商贾贸易税的制度，汉代也同样有固定市场制度，并设有“市啬夫”、“监门市卒”、“市长”、“市师”等官吏及职使，以主其事，征收“市租”。类似于营业税。

西汉的临淄，仅市租之入，就多达每年千金。

市籍商人需要缴纳市租，市啬夫即为收取市租者。

除一般正常的市租外，还有特殊的“军市”，也有“军市之租”，设“军市令”主其事。

战国之李牧为赵将，居边，军市之租皆自用飨士。到了汉代，云中太守魏尚，也开军市，市租尽以给士卒。

5、关津税。

秦有关、市之赋。关即关津、关门之税，汉也同样有之。

汉武帝即位之初，曾令列侯就国，除关，一度废除此税。但到太初四年冬，武帝徙弘农都尉治武关，税出入者，以给关吏卒食，又恢复了关、门之税。

6、六畜税：税率为百分之二。

此税不见于秦时，汉武帝时始有之。

汉武帝时，“因师旅之费，不可胜计，至于用度不足，乃榷酒酤，筦盐铁，铸白金，造皮币，算至车船，租及六畜。”

六畜税是一个总名称，它由马口钱、牛羊税等组成，按牛马羊头数出税算，千输二十，税率为百分之二。

汉武帝时，除马口钱外，还有“课马息”制度，其办法是：“令封君以下，至三百石以上吏，以差出牝马天下亭，亭有畜牸马，岁课息。”

此制是由官借母马于边县民，令三岁之中十母马还一驹以为息的制度发展而来，本质上是六畜税。

7、酒税：税率约百分之二百。

秦时已有酒税，汉武帝“初榷酒酤”，始创官府专卖酒之制。

而后，汉昭帝“罢榷酤官”，即取消酒的官府专卖制度，仍“令民得以律占租，卖酒升四钱”。

汉时一斛粮酿酒三斛，东汉粮米两百钱一斛，加上人工和其它原材料，成酒约两百钱一斛，一斗二十钱，一升两钱，而酒税“升四钱”，税率约为百分之二百。

酒商要想保证正常利润，必须标价六钱每升，即斛酒六百钱，是一斛粮的三倍价，一般平民百姓确实喝不起。也意味着私酿卖酒是暴利。

8、盐铁税：税率为五税一。

汉初，“纵民得鼓铸”，官府但课税而已。汉武帝时，实行盐、铁官营制度。

而后，“吏多不良，动失其便，乃遣戒郡国，罢盐、铁之禁，纵民煮、铸。”即废除了盐、铁官营制度。

及东汉，郡国盛产盐、铁者，虽仍设盐、铁官，但仅主征税而已。

依律，“采铁者五税一，其鼓销以为成器，又五税一。”

9、山海池泽之税：除其本，计其利，十税一。

秦时有山海池泽之税，汉代因之。“山海之利，广泽之畜，天地之藏，皆属少府。”这是以官府所控制的山林川泽、园池苑囿为课税对象的税目。

山海池泽之税，“诸采取名山大泽众物者，税之。”包括：“诸取众物，鸟、兽、鱼、鳖、百虫，于山林水泽及畜牧者。”

海租又叫海税，“置少府海丞、果丞各一人。海丞，主收海租；果丞，掌诸果实。”

其征收办法是：“皆各自占所为，于其在所之县官，除其本，计其利，十一分之，而以其一为贡。敢不自占，自占不以实者，尽没入所采取，而作县官一岁。”

因此之故，官府设置了专门的官吏。“凡郡县出盐多者置盐官，主盐税；出铁多者置铁官，主鼓铸；有工多者置工官，主工税物；有水池及鱼利多者置水官，主平水收渔税。”

10、特殊税。

对商贾、奴婢、大家族、老年、妇女等户口实行的特殊赋税制度。

秦汉主张“市利之租必重”，对商贾课税特重。到了汉代，这一政策更为突出，《汉律》：“唯贾人与奴婢倍算。”

汉高祖刚统一全国，就“命贾人不得衣丝乘车，重租税以困辱之。”

汉武帝时期，所增加的算车船、算缗钱和占租等税，是主要课之于商贾的赋税，还有市租、关门之税、盐铁酒官营、均输、平准，以及贾人和家属不得名田、不得为吏、另立户籍、强迫迁徙和以充谪戍等等措施。

“民有二男以上不分异者，倍其赋。”目的在于削弱大家族制，发展小农经济。

“女子年十五以上至三十不嫁，五算。”则意在奖励生育，增加人口。

“九十者，一子不事；八十者，二算不事，免二口之算赋也。”是对老年人的轻税和蠲免、旌奖政策。

“夫妻俱毋子男为独寡，田毋租，市毋赋。”

11、对边远少数民族的赋税制度。

廪君蛮：“其君长岁出赋二千一十六文，三岁一出义赋千八百钱；其民户出幏布八丈二尺，鸡羽三十镞。”

板楯蛮：“从高祖定乱有功，专以射虎为事，户岁出賨钱，口四十而已。”

武陵蛮：“秦昭王使白起伐楚，略取蛮夷，始置黔中郡。汉兴，改为武陵，岁令大人输布一匹，小口二丈，是谓賨布。”

哀牢夷：汉明帝以其地置永昌郡，太守郑纯与哀牢夷人约，“邑豪岁输布贯，头衣二领，盐一斛，以为常赋。”

西南诸夷：汉代不过“取其賨，幏、火毳、驯禽、封兽之赋而已。”

岭南地区：西汉于此地初置十七郡之时，均无赋税。其地方机构的经费，由临近的南阳、汉中以南郡县比照本郡县供给。至于军事经费，则全仰给于**大司农。东汉，湘粤边之桂阳郡的含洭、浈阳、曲江等县，仍然不出田租。